デジタル化への対応として期待される国際租税原則の変更
税金
過去数年間、我々は、EU指令、OECD提案、地方法の更新の結果であれ、租税原則及び立法の大きな進展に慣れてきた。2021年も、特に国際的な税の観点から、多くの変化が予想されるため、変わりはないでしょう。透明性は、特に欧州委員会からの既存の指令の修正に関しては、今日の秩序であり、今後もそうである。
行政協力指令に関連する強制開示要件の最初の提出に関する期限とは別に、議論の主な議題はデジタル化への対応として期待される国際的な租税原則の変更であることは間違いない。
デジタル税金
私たちはすでに多くの国が何らかの形のデジタルサービス税を導入することによって一方的な行動を取るのを見てきた。2020年3月、欧州委員会は、ECとOECDのレベルで異なるシステムを回避するために、ECはOECDの作業を支援することにコミットしていると述べたが、2020年末までに解決策が見つからない場合は、独自のデジタル課税を再度提案する予定であると述べた。
2020年10月、OECDは、2020年のコンセンサスに基づく解決策の現状を説明するカバー?ステートメントを発表した。OECDは声明の中で、BEPSに関するOECD/G 20包括的枠組み (IF) のメンバー国が合意形成に向けて実質的な進展を遂げたと発表した。IFは、2本柱の青写真に関する報告書からなるパッケージを公表した。
柱-1
まだ合意には至っていないが、これらの柱は将来の合意のための強固な基盤を提供することを意図している。Pillar Oneは、デジタルビジネスが物理的な存在の有無にかかわらず、多くの管轄区域で利益を生み出すことができるという問題に取り組んでいる。この柱に示されている解決策は、残余利益の一部を市場/利用者管轄区域に配分することである。この解決策を実行するために、新しい多国間条約が開発される必要があるだろう。
柱-２
柱2の青写真に関する報告書は、残されたBEPSの課題に対処するための解決策として提示されており、他の国?地域が主要課税権を行使していない場合、または支払いが低水準の課税の対象となっている場合には、国?地域に 「タックスバック」 の権利を与える。この提案の目的の一つは、国際的に事業を展開するすべての大企業が最低水準の税金を支払うことを確保することである。
本報告書は強固な基盤を提供しているが、合意が必要な技術的な問題がまだいくつかある。
-Income Inclusion Rule (IIR) 、Undertaxed Payment Rule (UTPR) 、Subject to Tax Rule (STTR) 、ルールの順序、実効税率の計算、IIRおよびUTPRの上位税の割当て (課税ベース、対象税の定義、変動性に対処するメカニズム、実体の分離を含む) 。
欧州委員会
欧州委員会の観点から、我々は、透明性が議題において高い地位を維持することを期待する。DAC 6 (行政協力に関する指令) の施行に続いて、委員会は、DAC 7および8に指令を拡張する予定です。DAC 7は、デジタルプラットフォームを、そのプラットフォーム上の販売者によって生み出された収益に関する情報を自動的に交換するという要件の範囲内に収めます。一方、DAC 8は、指令の範囲を拡張して、暗号資産と電子マネーを含めることを検討している。
イギリスのEU離脱の結果、どのような変化が起きているのかも興味深い。我々は既に英国がDAC 6の要件を効果的に引き上げていることを見てきており、更なる変化が起こることを期待している。また、親会社子会社と利息およびロイヤリティー?ディレクティブのメリットを失うことにより、持株会社の管轄権としての英国のステータスも影響を受ける可能性があります。英国がEUブロックの直接の競争相手と見なされることを考えると、EUがこれらの変化にどのように対応するかも重要な要素となる。
また、英国からEUへの財の供給に関連して、間接税の観点から多くの変化がもたらされる可能性がある。英国からEUへの財の移動を行う事業は、キャッシュフローの影響を受け、付加価値税の対象となる可能性がある。「Distance Sales」 や 「Triangulation」 などの他の間接税の概念は適用されなくなる。
ローカルパースペクティブ
現地の視点からは、ここ数ヶ月提案してきたマルタの法人税率の段階的な引き下げが進展することを期待している。特に、マルタの税率は他の国に比べて著しく高く、EUの平均法人税率は21.3%であることから、政府が企業の標準所得税率の引き下げを見直す時期に来ていると考えられる。さらに、マルタでの実効税率は、完全な帰属システムと税金還付システム (該当する場合) によって株主のために削減される可能性がありますが、これは企業が利益を分配する場合にのみ適用されています-今後数ヶ月と数年の間に、我々は企業がそのような利益を会社に再投資し、それらを分配しないことを期待します。当社は、法人税率を5年間で25%に引き下げることを提案していますが、最初の引き下げは以下の通りになる：
2021はまた、2020年11月の予算演説で言及された変更をもたらすでしょう、それは主に不動産の移転と販売契約の約束の譲渡に関する軽減税率の延長に関連している。
今年は、連結納税グループの納税申告書が初めて提出されることになる。これは、2019年にマルタの税法が変更され、グループ企業が課税目的のための財政単位を形成し、それがもたらす様々な行政上の便益やその他の便益を得ることを可能にした歓迎すべき変更である。
結論
確かなことは、今後12カ月の間に、国際的な租税原則の変更と情報の自動交換の要件が引き続き見られるということである。デジタル化によって生じる税の課題は、既存の税概念の全面的な見直しをもたらす可能性があり、とりわけ、既にそうした企業に課税する一方的な行動をとっている国においては、これが混乱をもたらす可能性があることは言うまでもない。
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